【我要印】訊：轉制越早免稅時間越長 

　　2009年4月,，國家新聞出版總署要求除人民出版社、盲文出版社,、少數(shù)民族語言出版社等公益性出版機構外的所有經(jīng)營性出版單位,，要在2010年底前完成轉制改企,，并表示政府將給予稅收優(yōu)惠。 

　　根據(jù)財稅[2009]34號的規(guī)定,，自2009年1月1日至2013年12月31日,，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的,，可自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅,。這就意味著，經(jīng)營性文化事業(yè)單位若盡早抓緊時間轉制為企業(yè),，即可以享受更長時間的免企業(yè)所得稅的政策待遇,。 

　　利用海外市場可以節(jié)稅 

　　根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書,、報紙,、期刊、音像制品,、電子出版物,、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅,。 

　　因此,，我國的演出企業(yè)可以通過開拓國外市場，享受免征營業(yè)稅待遇,，從事新聞出版的文化企業(yè),，也可通過向海外銷售產(chǎn)品，享受增值稅出口退稅政策,。 

　　同時,，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號令）第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號令）第十六條規(guī)定,，納稅人兼營免稅,、減稅項目的，應當分別核算免稅,、減稅項目的營業(yè)額和銷售額,，否則，便不得免稅,、減稅,。 

　　因此，當一個文化企業(yè)既有免稅項目又兼營非免稅項目時,，一定要將免稅項目和非免稅項目分開進行核算,，以便享受國家推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策。 

　　【例】某演藝有限公司,，既從事演出活動又兼營銷售音像制品,。2009年第二季度,，該公司共發(fā)生演出收入（含境外演出收入）300萬元，銷售音像制品收入（含向境外銷售音像制品收入）50萬元,，會計利潤為210萬元。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加,，并無其他納稅調整事項,。而且，該演藝有限公司的境內,、境外演出收入分別為200萬元,、100萬元。同時,，其在境內外銷售的音像制品收入分別為20萬元,、30萬元。 

　　分析可知,，若不進行分開核算,，則該演藝有限公司2009年第二季度發(fā)生的演出收入的營業(yè)稅為300萬元×3%=9(萬元)。 

　　應繳納增值稅銷項稅額為50萬元×13%=6.5(萬元),，應繳納的企業(yè)所得稅為210萬元×25%=52.5(萬元),。 

　　若分開核算，根據(jù)財稅[2009]31號文第三條,、第四條的規(guī)定,，該文化企業(yè)在境外演出并從境外取得的收入將免征營業(yè)稅、享受增值稅出口退稅政策,，即只針對國內的演出繳納營業(yè)稅,，應繳納的營業(yè)稅為200萬元×3%=6(萬元)。 

　　同樣的,，該有限公司只需對國內銷售音像制品繳納增值稅,，即繳納增值稅銷項稅為20萬元×13%=2.6(萬元)。 

　　通過分開核算,，該有限公司比籌劃前節(jié)省營業(yè)稅3萬元,，少繳納增值稅銷項稅額3.5萬元。 

　　而所得稅這部分,，由于少繳納的營業(yè)稅會增加企業(yè)所得稅負擔,，即（210萬元+3萬元）×25%=53.25(萬元)。 

　　因此,，籌劃后該企業(yè)可以比籌劃前少繳納稅收（52.5萬元+9萬元）－（53.25萬元+6萬元）=2.25(萬元)（假設不考慮增值稅對企業(yè)稅負的影響,，如果考慮進去的話，則還會減輕總體的納稅負擔）,。 

　　呆滯品的節(jié)稅“時間差” 

　　根據(jù)財稅[2009]31號文第六條的規(guī)定,，出版,、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年,，下同）,、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年,、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的,，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。 

　　出版,、發(fā)行企業(yè)可充分利用該條規(guī)定,，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以減少企業(yè)所得稅,。

　　【例】某音像制品發(fā)行公司,，在2009年第三季度庫存有一批2007年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元,。企業(yè)在2009年9月份對這批音像制品低價虧本處理,，實現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元,。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元,，假設會計利潤為36萬元。 

　　根據(jù)財稅[2009]31號文第六條的規(guī)定,，建議企業(yè)不要選擇在2009年9月份對陳舊的音像 制品進行處理,，而是推到12月份進行。這是因為,，如果企業(yè)在9月份處理呆滯音像制品,，則該公司的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9(萬元)。 

　　而如果參照建議進行籌劃,，籌劃后,，該企業(yè)第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]×25%=9.5(萬元)，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5(萬元),。 

　　但同時,，還需根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，對發(fā)行企業(yè)庫存呆滯的出版物,，如音像制品,、電子出版物和投影片（含縮微制品），作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除,。 

　　因此,，該音像制品發(fā)行公司2009年第4季度的應納稅所得額可以據(jù)實扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75(萬元),。 

　　假設其他因素不變,，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置,，實現(xiàn)收入為0.05萬元，則應繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130(元),。 

　　從整個處理時間來看,，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元－0.5萬元－0.013萬元=0.237(萬元)，同時還得到了資金時間價值的好處,。 

　　高新認定也值得籌劃 

　　根據(jù)財稅[2009]31號文的規(guī)定,，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域內，對依據(jù)《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）,、《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,；文化企業(yè)開發(fā)新技術,、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計50%的扣除,。 

　　這就意味著，從事文化經(jīng)營的高新技術產(chǎn)業(yè),，如采用數(shù)字化印刷技術,、電腦直接制版技術（CTP）、高速全自動多色印刷機,、高速書刊裝訂聯(lián)動線等高新技術和裝備的圖書,、報紙、期刊,、音像制品,、電子出版物印刷企業(yè)，通過法定程序獲得高新技術認定,，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,，即少繳納10個百分點的企業(yè)所得稅。 

　　但需要提醒企業(yè)注意的是,，根據(jù)國科發(fā)火[2008]172號文和國科發(fā)火[2008]362號文的有關規(guī)定,，申請取得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，必須在3年中進行年檢,，如果年檢不合格則會取消高新技術企業(yè)的資格,，那就不能夠再享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。 

　　另外,，申請高新技術企業(yè)資格的要求和條件很高,，程序非常復雜，申請的成本也較高,。因此,，企業(yè)要好好珍惜并維護好申請取得的高新技術企業(yè)資格,，保護好各種資料以備年檢。 
 

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