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合理避稅:文化企業(yè)如何巧用實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

2009-08-18 10:53 來源:網(wǎng)絡(luò) 責(zé)編:何溢寰

摘要:
當(dāng)一個(gè)文化企業(yè)既有免稅項(xiàng)目又兼營非免稅項(xiàng)目時(shí),一定要將免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目分開進(jìn)行核算,,以便享受國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,。 2009年7月22日,《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》原則通過,,其中規(guī)定,,國家將在稅收上給予文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展大力扶持。結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,,本文旨在為文化企業(yè)提供一些基本的納稅籌劃技巧,。

  我要印訊:轉(zhuǎn)制越早免稅時(shí)間越長 

  2009年4月,,國家新聞出版總署要求除人民出版社、盲文出版社,、少數(shù)民族語言出版社等公益性出版機(jī)構(gòu)外的所有經(jīng)營性出版單位,,要在2010年底前完成轉(zhuǎn)制改企,并表示政府將給予稅收優(yōu)惠,。 

  根據(jù)財(cái)稅[2009]34號(hào)的規(guī)定,自2009年1月1日至2013年12月31日,,經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的,,可自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。這就意味著,,經(jīng)營性文化事業(yè)單位若盡早抓緊時(shí)間轉(zhuǎn)制為企業(yè),,即可以享受更長時(shí)間的免企業(yè)所得稅的政策待遇。 

  利用海外市場(chǎng)可以節(jié)稅 

  根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)的規(guī)定,,出口圖書,、報(bào)紙、期刊,、音像制品,、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策,;文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅,。 

  因此,我國的演出企業(yè)可以通過開拓國外市場(chǎng),,享受免征營業(yè)稅待遇,,從事新聞出版的文化企業(yè),也可通過向海外銷售產(chǎn)品,享受增值稅出口退稅政策,。 

  同時(shí),,根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)令)第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)令)第十六條規(guī)定,,納稅人兼營免稅,、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額和銷售額,,否則,便不得免稅,、減稅,。 

  因此,當(dāng)一個(gè)文化企業(yè)既有免稅項(xiàng)目又兼營非免稅項(xiàng)目時(shí),,一定要將免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目分開進(jìn)行核算,,以便享受國家推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 

  【例】某演藝有限公司,,既從事演出活動(dòng)又兼營銷售音像制品,。2009年第二季度,該公司共發(fā)生演出收入(含境外演出收入)300萬元,,銷售音像制品收入(含向境外銷售音像制品收入)50萬元,,會(huì)計(jì)利潤為210萬元。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,,并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。而且,該演藝有限公司的境內(nèi),、境外演出收入分別為200萬元,、100萬元。同時(shí),,其在境內(nèi)外銷售的音像制品收入分別為20萬元,、30萬元。 

  分析可知,,若不進(jìn)行分開核算,,則該演藝有限公司2009年第二季度發(fā)生的演出收入的營業(yè)稅為300萬元×3%=9(萬元)。 

  應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額為50萬元×13%=6.5(萬元),,應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為210萬元×25%=52.5(萬元),。 

  若分開核算,根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)文第三條,、第四條的規(guī)定,,該文化企業(yè)在境外演出并從境外取得的收入將免征營業(yè)稅,、享受增值稅出口退稅政策,即只針對(duì)國內(nèi)的演出繳納營業(yè)稅,,應(yīng)繳納的營業(yè)稅為200萬元×3%=6(萬元),。 

  同樣的,該有限公司只需對(duì)國內(nèi)銷售音像制品繳納增值稅,,即繳納增值稅銷項(xiàng)稅為20萬元×13%=2.6(萬元),。 

  通過分開核算,該有限公司比籌劃前節(jié)省營業(yè)稅3萬元,,少繳納增值稅銷項(xiàng)稅額3.5萬元,。 

  而所得稅這部分,由于少繳納的營業(yè)稅會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),,即(210萬元+3萬元)×25%=53.25(萬元),。 

  因此,籌劃后該企業(yè)可以比籌劃前少繳納稅收(52.5萬元+9萬元)-(53.25萬元+6萬元)=2.25(萬元)(假設(shè)不考慮增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響,,如果考慮進(jìn)去的話,,則還會(huì)減輕總體的納稅負(fù)擔(dān))。 

  呆滯品的節(jié)稅“時(shí)間差” 

  根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)文第六條的規(guī)定,,出版,、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物,紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當(dāng)年,,下同),、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年,、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的,,可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。 

  出版,、發(fā)行企業(yè)可充分利用該條規(guī)定,增加財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除,,以減少企業(yè)所得稅,。

  【例】某音像制品發(fā)行公司,在2009年第三季度庫存有一批2007年11月份出版的陳舊過期的音像制品,,價(jià)值(計(jì)稅成本)是3萬元,。企業(yè)在2009年9月份對(duì)這批音像制品低價(jià)虧本處理,實(shí)現(xiàn)收入1萬元,,即虧本2萬元,。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元,假設(shè)會(huì)計(jì)利潤為36萬元,。 

  根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)文第六條的規(guī)定,,建議企業(yè)不要選擇在2009年9月份對(duì)陳舊的音像 制品進(jìn)行處理,而是推到12月份進(jìn)行。這是因?yàn)�,,如果企業(yè)在9月份處理呆滯音像制品,,則該公司的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9(萬元)。 

  而如果參照建議進(jìn)行籌劃,,籌劃后,,該企業(yè)第三季度的企業(yè)所得稅為[36+(3-1)]×25%=9.5(萬元),比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5(萬元),。 

  但同時(shí),,還需根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)第六條的規(guī)定,對(duì)發(fā)行企業(yè)庫存呆滯的出版物,,如音像制品,、電子出版物和投影片(含縮微制品),作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除,。 

  因此,,該音像制品發(fā)行公司2009年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財(cái)產(chǎn)損失3萬元,即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75(萬元),。 

  假設(shè)其他因素不變,,該陳舊過期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)行廢品處置,實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬元,,則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130(元),。 

  從整個(gè)處理時(shí)間來看,籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237(萬元),,同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的好處,。 

  高新認(rèn)定也值得籌劃 

  根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)文的規(guī)定,在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi),,對(duì)依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號(hào)),、《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火[2008]362號(hào))的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,;文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,,允許按國家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50%的扣除,。 

  這就意味著,從事文化經(jīng)營的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),,如采用數(shù)字化印刷技術(shù),、電腦直接制版技術(shù)(CTP)、高速全自動(dòng)多色印刷機(jī),、高速書刊裝訂聯(lián)動(dòng)線等高新技術(shù)和裝備的圖書,、報(bào)紙,、期刊、音像制品,、電子出版物印刷企業(yè),,通過法定程序獲得高新技術(shù)認(rèn)定,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,,即少繳納10個(gè)百分點(diǎn)的企業(yè)所得稅,。 

  但需要提醒企業(yè)注意的是,根據(jù)國科發(fā)火[2008]172號(hào)文和國科發(fā)火[2008]362號(hào)文的有關(guān)規(guī)定,,申請(qǐng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),,必須在3年中進(jìn)行年檢,如果年檢不合格則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的資格,,那就不能夠再享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,。 

  另外,申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的要求和條件很高,,程序非常復(fù)雜,,申請(qǐng)的成本也較高。因此,,企業(yè)要好好珍惜并維護(hù)好申請(qǐng)取得的高新技術(shù)企業(yè)資格,,保護(hù)好各種資料以備年檢。 
 

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