一,、印刷企業(yè)成本管理的重要性

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)育成熟，出版,、印刷市場(chǎng)價(jià)格的透明度就會(huì)越高,；而且，作為下游組織的單個(gè)印刷企業(yè),，基本上不能左右市場(chǎng)的現(xiàn)行價(jià)格,，只能被動(dòng)的接受。所以,，降低成本,，以擴(kuò)大利潤(rùn)空間，就是任何一個(gè)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的印刷企業(yè)永恒的,、基本的課題之一,，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑之一,。

　　成本是不會(huì)自動(dòng)降下來的,，而必須認(rèn)真籌劃，并動(dòng)員全體員工一點(diǎn)一滴的努力實(shí)現(xiàn),；這就是成本管理,。
　　近年來，不少印刷企業(yè)都在降低成本上大做文章,、恨下功夫,；有的印刷企業(yè)還將某年定為本企業(yè)的成本管理年，集中力量,，以求成效,。

　　二,、單個(gè)印件成本核算是印刷企業(yè)成本管理的實(shí)踐之一

　　在成本管理的實(shí)踐中，有的印刷企業(yè)在研究,、實(shí)驗(yàn)單品種成本歸集,、核算模式及自動(dòng)化（有的是與it業(yè)組織合作研發(fā)），試圖在與上游組織談判價(jià)格時(shí),，就預(yù)知虧盈,。

　　為完善上述試驗(yàn)，又研究盡量減少在產(chǎn)品中分?jǐn)傞g接成本（不論是按產(chǎn)值分?jǐn)�,、按工時(shí)分?jǐn)�,、還是按工序分?jǐn)偅┑姆蓊~；盡量精確的把盡量多的可識(shí)別的產(chǎn)品成本歸集到對(duì)應(yīng)單個(gè)產(chǎn)品的制作成本中去,，以實(shí)事求是的盡量精確的反映生產(chǎn)某產(chǎn)品的實(shí)際成本,。

　　有的印刷企業(yè)發(fā)布了單個(gè)印件成本核算自動(dòng)化的階段性成果；有的印刷企業(yè)自行研發(fā)了單個(gè)印件成本核算軟件并在使用,；有的印刷企業(yè)在實(shí)際使用與it業(yè)組織共同研制的單個(gè)印件成本核算軟件,；也有的大型it組織實(shí)事求是的表示，對(duì)單個(gè)印件成本核算的研究還不成熟,。

　　作者曾與幾家印刷和it企業(yè)探討過單個(gè)印件成本核算的課題,；現(xiàn)將作者的看法列出，供業(yè)內(nèi)參考,。

　　三,、對(duì)單個(gè)印件成本核算的看法

　　1、對(duì)單個(gè)印件成本進(jìn)行核算,，是印刷企業(yè)在營(yíng)銷和成本管理實(shí)踐中產(chǎn)生的需求,。

　　（1）對(duì)營(yíng)銷管理而言,，如果能對(duì)單個(gè)印件進(jìn)行成本核算,，則可在與上游組織談判價(jià)格時(shí)，就預(yù)知虧盈,，并討價(jià)還價(jià),；也可根據(jù)本企業(yè)規(guī)定的價(jià)格策略，確定是否承接該筆業(yè)務(wù),。

　�,。�2）對(duì)成本管理而言，如果能對(duì)單個(gè)印件進(jìn)行成本核算,，則可在安排內(nèi)部生產(chǎn)時(shí),，同時(shí)下發(fā)各工序的成本控制指標(biāo)，并監(jiān)督執(zhí)行；使成本管理精細(xì)化,。

　　所以,，在這方面先行一步的印刷和it組織的勞動(dòng)是有很大意義、值得尊敬的,。

　　2,、對(duì)單個(gè)印件成本核算的分析與改進(jìn)

　　（1）對(duì)單個(gè)印件成本核算準(zhǔn)確性的分析

　　單個(gè)印件成本核算設(shè)計(jì)的功能是,，可以在承接印件時(shí),，就預(yù)知虧盈。如果將某匯集期間內(nèi)每個(gè)印件的盈虧相加累計(jì),，假設(shè)結(jié)果為盈50萬(wàn)元,，那么會(huì)計(jì)結(jié)算的結(jié)果必然是盈嗎？即使是盈,，數(shù)值與50萬(wàn)元差距是多少呢,？對(duì)此問題有的說未做此考慮，有的說未曾做此比較,，有的說剛開始使用此模式,，時(shí)間尚短�,？傊畽C(jī)構(gòu)/組織,，均未能有肯定的回答。

　　作者認(rèn)為,，這個(gè)問題的答案,，具有必然的、先天的不確定性,。其不確定性,，是由目前單個(gè)印件成本核算自身的原因造成的。

　�,。�2）單個(gè)印件成本核算不確定性的原因

　　1）現(xiàn)有的單個(gè)印件成本核算模式,，一般均將將單個(gè)印件成本分割為兩部分。一部份是可變成本,，即可以明確界定為制造該印件所需的費(fèi)用,。一部份是固定成本，即不能明確界定為制造某具體印件所需的費(fèi)用,。有的單個(gè)印件成本核算模式設(shè)計(jì)的固定成本,，是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)或上一會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),，以可變成本的成數(shù)表示,，如10%（即將核算后的某印件的可變成本數(shù)值乘以110%，就等于該印件的完全成本）,。因?yàn)檫@個(gè)成數(shù)是既往數(shù)值,，而不是本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際比例數(shù)值,；必然造成單個(gè)印件計(jì)算和期間決算結(jié)果的不精確性和不確定性。

　　2）固定成本中,，亦有不精確之處,。如設(shè)備折舊，一般以每小時(shí)的金額數(shù)表示,，然后乘以本印件所需該設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù),，即為單個(gè)印件設(shè)備折舊成本。但某既定設(shè)備每年的折舊金額數(shù),，即分子是固定的,，不會(huì)有不確定性；關(guān)鍵在于你將每年確定為多少小時(shí)（分母）,；顯然,，分母不同，每小時(shí)的金額數(shù)就不同,。

　　作者認(rèn)為,，最佳的年度小時(shí)數(shù)應(yīng)當(dāng)是銷售小時(shí)數(shù)，即年度內(nèi),，所有印件實(shí)際占用的該設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)量,。銷售小時(shí)數(shù)值一般是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)或上一會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定的，因?yàn)檫@個(gè)成數(shù)是既往數(shù)值,，而不是本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際比例數(shù)值,；必然造成單個(gè)印件計(jì)算和期間決算結(jié)果的不精確性和不確定性。即使對(duì)本年度銷售前景進(jìn)行預(yù)測(cè),，對(duì)既往值進(jìn)行修正,、調(diào)整，得出的數(shù)值人仍然是一個(gè)虛擬值,，其與實(shí)際值相比仍然是不精確,、不確定的。

　　同理,，所有以銷售小時(shí)數(shù)作為分母的成本單價(jià),，如廠房占用等，都是不精確,、不確定的,。

　　這么多不精確、不確定的數(shù)值加在一起,，其不精確,、不確定性不就更大了嗎？

　　（3）以某印件為例分析

　　1）印件信息與參數(shù)：

　　名稱：公告
　　幅面：對(duì)開
　　印數(shù)：4000張
　　印法：?jiǎn)蚊?br /> 　　印色：黑色
　　客戶提供陽(yáng)圖膠片

　　2）公告的銷售價(jià)格與印件成本構(gòu)成表

　　3）盈虧分析

　　按上表參數(shù)中銷售價(jià)格110元-企業(yè)成本99.82元=10.18元,；可知公告這一印件是盈利的,，銷售利潤(rùn)率約為9%。

　　但是上述結(jié)論是建立在不確定性的基之上的,。

　　先以上表中的機(jī)器折舊一項(xiàng)為例進(jìn)行說明,。假設(shè)該企業(yè)該機(jī)型印刷定額為4000/小時(shí)，則公告使用機(jī)器的時(shí)間正好是1小時(shí),。機(jī)器折舊成本金額是60萬(wàn)元/10年/260/16=14.4元,。公式中60萬(wàn)元是機(jī)器安裝時(shí)的原值，第一個(gè)分母10年是假設(shè)該設(shè)備的折舊年數(shù),，第二個(gè)分母260是假設(shè)該設(shè)備每年運(yùn)轉(zhuǎn)的天數(shù),，第三個(gè)分母16是假設(shè)該設(shè)備每天運(yùn)轉(zhuǎn)的小時(shí)數(shù)；16*260的積數(shù),，就是假設(shè)該設(shè)備每年運(yùn)轉(zhuǎn)的小時(shí)數(shù),，即銷售小時(shí)數(shù)。公式中的因數(shù)中,，只有60萬(wàn)元（機(jī)器安裝時(shí)的原值）,，即分子是固定的，不會(huì)有不確定性,；其余三個(gè)因數(shù)--10年/260天/16小時(shí),，即分母，均為假設(shè)值,；顯然,，分母不同，每小時(shí)的金額數(shù)就不同,。即使上表中的銷售小時(shí)數(shù)是最佳的修正數(shù)值,，也仍然是一個(gè)虛擬值，其與年末算出的實(shí)際銷售小時(shí)數(shù)值相比仍然是不精確,、不確定的,。如果當(dāng)年年末結(jié)算出的實(shí)際銷售小時(shí)數(shù)值減少了25%，那該項(xiàng)成本則增加為60萬(wàn)元/10年/260/16/（1-25%）=14.4//75%=19.2元,，即=19.2元-14.4元/14.4元=1/3,。

　　同理，其余所有以銷售小時(shí)數(shù)作為分母的成本單價(jià),，如廠房占用,、員工工資、電費(fèi),、水,、暖費(fèi),、管理費(fèi)等，都是不精確,、不確定的,。如果也按實(shí)際銷售小時(shí)數(shù)值減少25%計(jì),，則該幾項(xiàng)成本增加值為,，（0.01+10.91+7.5+10+5）*1/3=11.14元。

　　總成本增加值為,，（19.2-14.4）+11.14=15.94元

　　如按此計(jì)算,，則公告銷售價(jià)格110-企業(yè)成本（99.82+15.94）=-5.86元；公告這一印件又變?yōu)樘潛p的了,。
　�,。�4）根據(jù)以上分析，作者認(rèn)為
　　1）當(dāng)前的單個(gè)印件成本核算,，具有一定的不確定性
　　2）當(dāng)前的單個(gè)印件成本核算,，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和結(jié)論，對(duì)使用者而言,，不能作為核算和決策的絕對(duì)依據(jù),；而只能作為相對(duì)的參考
　　3）當(dāng)前的單個(gè)印件成本核算，需要相關(guān)業(yè)界共同努力,，持續(xù)予以改進(jìn),，以期減少其不確定性，使其更好的為印刷企業(yè)服務(wù)